纳税申报稽查常见有哪些？

说起税务稽查，不少企业财务人员都会心头一紧——仿佛突然被推到了“考场”上，生怕哪个细节没做好就被查出问题。其实，税务稽查并非“洪水猛兽”，而是税收征管的重要环节，目的是维护税法公平、规范市场秩序。近年来，随着金税四期工程的推进，大数据、人工智能等技术的应用让税务稽查更加精准高效，企业纳税申报的合规性也迎来了前所未有的挑战。作为在加喜财税咨询深耕12年、接触过上千家企业财税案例的“老会计”，我见过太多因申报不规范导致的补税、罚款甚至信用降级，也总结出一些稽查中的“高频雷区”。今天，就结合行业经验和实际案例，和大家聊聊纳税申报稽查中常见的6个问题，希望能帮企业提前“排雷”，少走弯路。

收入确认不实

收入是企业所得税、增值税的“源头”，自然也是税务稽查的重中之重。不少企业为了少缴税，会在收入确认上“动脑筋”——要么隐匿部分收入，要么人为调节确认时间，甚至把应税收入混为不征税收入。比如，我之前服务过一家餐饮企业，老板总觉得“现金收入不好查”，就让服务员把部分餐费直接记到个人微信或支付宝，不入公司账，申报时只报POS机流水。结果税务稽查通过大数据比对银行账户、第三方支付平台数据和申报收入，很快发现了差异，不仅追缴了少缴的税款和滞纳金，还因为“偷税”行为影响了企业的纳税信用等级，后续贷款、招投标都受到了影响。这种“藏钱”的做法，短期看似占了便宜，长期看却是“捡了芝麻丢了西瓜”。

除了隐匿收入，提前或推迟确认收入也是常见问题。比如有的企业年底为了“冲业绩”，把还没发生的销售业务提前开票入账；有的则为了“少缴税”，把本该当期确认的收入推迟到下一年。我见过一家贸易公司，12月突然开出一大笔销售发票，但客户次年1月才付款，货物也未发出。税务稽查时，企业无法提供“收入确认时点”的证据（比如发货单、验收单），最终被认定为“提前确认收入”，调增应纳税所得额，补缴企业所得税。其实，收入确认的核心是“权责发生制”，会计准则和税法都有明确规定：销售商品收入，需同时满足“商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”“收入金额能够可靠计量”“相关经济利益很可能流入企业”等条件，不能为了调节利润而随意改变确认时点。

还有一类容易被忽视的是“视同销售”未申报。比如企业将自产产品用于员工福利、捐赠、投资等，这些行为在会计上可能不确认收入，但税法规定要视同销售缴纳增值税和企业所得税。我之前遇到一家制造企业，年底将一批自产产品作为福利发给员工，账务处理直接计入了“管理费用—福利费”，未申报增值税销项税额。税务稽查时，企业认为“东西是自己生产的，没卖钱不用缴税”，结果被稽查人员指出：“视同销售的本质是‘发生了应税行为’，虽然没收到钱，但产品所有权已经转移，相当于‘卖给了自己’，必须按同类产品市场价计税缴税。”最终企业不仅补缴了增值税，还因为“未按规定视同销售”被处以罚款。所以说，企业财务人员一定要分清会计处理和税法规定的差异，别让“想当然”导致税务风险。

成本费用虚列

如果说收入是“开源”，那成本费用就是“节流”——不少企业为了降低利润、少缴所得税，会在成本费用上“做文章”，比如虚增成本、虚构费用、把不该扣的支出硬往税前扣。我印象最深的是一家建筑企业，为了“消化”老板个人消费的50万购车款，让供应商虚开了一张“材料采购”发票入账，还伪造了入库单、付款凭证。结果税务稽查时，上游供应商已被列为“走逃企业”，发票被认定为“异常凭证”，企业不仅无法税前扣除这50万成本，还被追缴了少缴的税款和滞纳金，财务负责人也因“虚开发票”承担了法律责任。这种“虚列成本”的行为，看似“节税”，实则是在“玩火”，一旦被查，代价远高于“省下的税”。

除了虚列成本，“无票支出”也是企业常见的“痛点”。很多企业为了节省成本，会从个人或小规模纳税人处采购，对方无法开具增值税专用发票，导致这部分支出没有发票入账。于是，有的财务人员就“自作聪明”，用不合规的收据、白条甚至伪造的发票入账，试图在税前扣除。我见过一家服装企业，老板从批发市场采购布料，对方是个人，无法开票，就让老板开了“服务费”的发票入账，实际是“材料采购”。税务稽查时，企业无法提供“服务费”对应的业务合同、服务成果等证据，被认定为“虚列费用”，调增应纳税所得额。其实，税法规定“税前扣除凭证必须合法、真实、相关”，没有合规发票的成本费用，即使实际发生了，也不能扣除。企业遇到这种情况，应该和供应商协商代开发票，或者考虑更换能开票的供应商，别为了“省点税”而丢了“合规性”。

还有一种常见问题是“资本性支出费用化”，即把本该计入资产成本的支出，直接计入当期费用，一次性税前扣除。比如有的企业购买固定资产（如机器设备、办公家具），不计入“固定资产”科目，而是计入“管理费用—办公费”，一次性扣除。我之前服务过一家科技公司，花200万购买了一批研发设备，账务处理直接计入了“研发费用—设备购置”，当年全额税前扣除。税务稽查时，企业认为“研发费用都能加计扣除，多扣点没关系”，但稽查人员指出：“研发设备属于固定资产，应按折旧年限分期扣除，不能一次性费用化。”最终企业被调增应纳税所得额，补缴了企业所得税。其实，资本性支出和费用性支出的划分，会计准则和税法都有明确规定，企业财务人员需要严格区分，别让“混淆性质”导致税务风险。

增值税申报异常

增值税是我国第一大税种，申报数据复杂、政策更新快，企业稍不注意就可能出现申报异常，成为稽查的“重点对象”。我见过最典型的是“进项税额抵扣异常”——有的企业为了多抵扣税款，取得虚开的增值税专用发票，或者把不该抵扣的进项税额（比如用于集体福利、个人消费的购进货物）也进行抵扣。比如一家餐饮企业，购买了一批食材，取得了“办公用品”的专票，抵扣了进项税额。税务稽查时，企业解释“办公用品”也是经营所需，但稽查人员通过实地核查，发现这些“办公用品”实际是用于员工食堂，属于“集体福利”，对应的进项税额不得抵扣。最终企业不仅转出了多抵扣的进项税额，还被处以罚款。其实，增值税抵扣的核心是“三流一致”（发票流、货物流、资金流），企业一定要确保业务真实、票据合规，别为了“多抵点税”而触碰虚开发票的“红线”。

除了进项抵扣，“销项税额漏报”也是常见问题。比如有的企业将免税收入、视同销售未计提销项税额，或者将适用不同税率的收入未分开核算，导致少缴增值税。我之前遇到一家农产品加工企业，销售免税的农产品（如初级农产品）和应税的加工食品（如熟食），但账务处理时把两者收入混在一起，按免税收入申报，导致少缴了加工食品的销项税额。税务稽查时，企业认为“都是农产品，应该免税”，但稽查人员指出：“初级农产品免税，但加工食品属于应税项目，必须分开核算申报。”最终企业补缴了少缴的增值税和滞纳金。其实，增值税的税率、征收率、免税项目繁多，企业财务人员需要熟悉政策，对不同收入分开核算，别因为“混淆税率”而少缴税款。

还有一种容易被忽视的是“进项税额转出不及时”。比如企业购进的货物发生非正常损失（如管理不善导致毁损），或者用于免税项目、集体福利，对应的进项税额需要转出，但很多企业会“忘记”转出。我见过一家医药公司，购进的药品因仓储不当过期报废，账务处理直接计入了“管理费用—存货损耗”，未转出对应的进项税额。税务稽查时，企业认为“药品报废了，进项税额不用转”，但稽查人员指出：“非正常损失的购进货物，其进项税额不得抵扣，必须转出。”最终企业补缴了少缴的增值税。其实，进项税额转出的情形在税法中有明确规定，企业需要定期盘点存货，及时转出不得抵扣的进项税额，别让“疏忽”导致税务风险。

企业所得税调整

企业所得税是企业的“所得税”，申报时需要将会计利润调整为“应纳税所得额”，这个调整过程最容易出问题，也是税务稽查的“高发区”。我印象最深的是“业务招待费超限额扣除”——很多企业觉得“招待客户是必要的”，把所有餐费、礼品费都计入“业务招待费”，却不知道税法规定“业务招待费按发生额的60%扣除，但最高不超过销售（营业）收入的5‰”。比如一家企业年度销售收入1亿，业务招待费发生100万，按60%能扣60万，但按5‰只能扣50万，最终只能按50万扣除。我见过一家销售企业，年度销售收入5000万，业务招待费发生80万，账务处理全额扣除，结果税务稽查时被调增30万应纳税所得额，补缴企业所得税。其实，业务招待费不是“越多越好”，企业需要合理控制，避免“超限额扣除”导致税务风险。

除了业务招待费，“广告费和业务宣传费超限额扣除”也是常见问题。税法规定“广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。我之前服务过一家快消品企业，年度销售收入2亿，广告费和业务宣传费发生4000万，按15%只能扣3000万，企业却全额扣了，结果被调增1000万应纳税所得额。其实，广告费和业务宣传费虽然能“结转以后年度扣除”，但“超限额”会占用企业的扣除空间，影响未来几年的税负。企业可以通过合理规划（比如分摊费用、选择合适的扣除方式）来降低风险，别让“超支”导致不必要的税款。

还有一种常见问题是“不征税收入处理错误”。比如企业取得的财政补贴（如政府补助），如果不满足“财政拨款”的条件（如属于不征税收入，需同时满足“资金来源是财政部门，且规定该资金专款专用，企业对该资金以及以该资金发生的支出单独核算”），就需要并入应纳税所得额缴税。我见过一家高新技术企业，收到政府给予的研发补贴500万，账务处理直接计入了“资本公积”，未申报纳税。税务稽查时，企业认为“政府补贴不用缴税”，但稽查人员指出：“该补贴没有明确作为‘不征税收入’规定，属于应税收入，需要并入应纳税所得额。”最终企业补缴了企业所得税125万（假设税率25%）。其实，企业收到财政补贴时，一定要仔细查看补贴文件，明确是否属于“不征税收入”，别因为“误解政策”导致税务风险。

发票管理漏洞

发票是企业所得税税前扣除、增值税抵扣的“凭证”，也是税务稽查的“核心证据”。不少企业因为发票管理不规范，导致“有业务无发票”或“有发票无业务”，最终引发税务风险。我见过最典型的是“取得不合规发票”——比如从个人处购买货物，对方开的是“收款收据”而不是发票；或者发票上的“购买方名称、税号、金额”等信息与实际业务不符。我之前服务过一家咨询公司，从个人处购买“市场调研服务”，对方开了“服务费”发票，但发票上的“服务项目”是“咨询服务”，而实际业务是“市场调研”，导致发票内容与实际业务不符。税务稽查时，企业无法提供“服务内容匹配”的证据，被认定为“不合规发票”，不得税前扣除。其实，发票管理的关键是“合规性”，企业需要确保发票来源合法、内容真实、项目齐全，别因为“不合规发票”而失去税前扣除的资格。

除了取得不合规发票，“虚开发票”更是“高压线”。有的企业为了“多抵扣税款”或“列支成本”，让他人为自己开具与实际业务不符的发票，这种行为属于“虚开发票”，是严重的税收违法行为。我见过一家贸易公司，为了“消化”老板的个人消费，让供应商开具了“办公用品”的发票，金额20万。税务稽查时，供应商已被立案调查，发票被认定为“虚开发票”，企业不仅不得抵扣进项税额，还被处以罚款，财务负责人也因“虚开发票”承担了刑事责任。其实，虚开发票的代价远高于“省下的税”，企业一定要坚守“真实业务”的底线，别为了“短期利益”而触碰法律红线。

还有一种常见问题是“发票开具不规范”。比如企业销售货物时，未按规定开具增值税专用发票（如漏开税率、未填写购买方税号）；或者开具发票后发生退货，未按规定开具红字发票。我之前遇到一家电商企业，销售了一批服装给个人客户，客户退货后，企业未开具红字发票，而是直接退款，导致申报的销售额大于实际销售额。税务稽查时，企业认为“退货是个人客户，不好开红字发票”，但稽查人员指出：“发生销售折让、退回，需要开具红字发票，否则不得冲减销售额。”最终企业补缴了少缴的增值税。其实，发票开具有严格的规定，企业需要熟悉《发票管理办法》，确保发票开具的规范性，别因为“小细节”导致税务风险。

关联交易避税

关联交易是企业之间因“关联关系”（如母子公司、受同一母公司控制的企业）发生的交易，本应是中性的，但不少企业利用关联交易转移利润、少缴税款，成为税务稽查的“重点对象”。我印象最深的是“转让定价不合理”——即关联企业之间通过不合理地提高或降低交易价格，转移利润。比如一家母公司将产品以低于市场价的价格卖给子公司，子公司再以市场价销售，母公司利润低、子公司利润高，利用税率差（如母公司税率25%，子公司税率15%）少缴税款。我见过一家集团企业，母公司（制造业，税率25%）将产品以成本价卖给子公司（贸易公司，税率15%），子公司再以市场价销售，导致母公司无利润、子公司利润高。税务稽查时，税务机关认定“转让定价不符合独立交易原则”，按照市场价调整了母公司的收入，补缴了企业所得税。其实，关联交易的核心是“独立交易原则”，即关联企业之间的交易，应与非关联企业之间的交易一样，按照公平成交价格和营业常规进行，别为了“转移利润”而违反税法规定。

除了转让定价，“资本弱化”也是常见的避税手段。即企业通过增加债务资本（如借款）、减少权益资本的方式，增加利息支出，减少应纳税所得额。比如一家外资企业，注册资本100万，向母公司借款1000万，年利率10%，每年支付利息100万，计入“财务费用”税前扣除。税务稽查时，税务机关认定“企业债务资本与权益资本比例超过2:1（金融企业为5:1），超过部分的利息不得扣除”，调整了应纳税所得额。其实，资本弱化是税法明确限制的行为，企业需要合理控制债务资本比例，别因为“多借款”而少缴税款。

还有一种常见问题是“成本分摊不合理”——即关联企业之间通过不合理分摊共同成本（如管理费用、研发费用），转移利润。比如母公司将大量管理费用分摊给子公司，子公司的利润因此降低。我见过一家集团企业，母公司将“总部管理费用”按子公司销售额比例分摊给各子公司，其中一家销售额高的子公司分摊了80%的费用，导致该子公司亏损。税务稽查时，税务机关认定“成本分摊没有合理依据，不符合独立交易原则”，调整了子公司的应纳税所得额。其实，关联企业之间的成本分摊，需要有合理的分摊方法和依据，别为了“转移利润”而随意分摊成本。

总结来看，纳税申报稽查的常见问题主要集中在收入确认、成本费用、增值税申报、企业所得税调整、发票管理和关联交易六个方面。这些问题看似“琐碎”，实则关系到企业的合规经营和长远发展。作为财务人员，我们需要树立“合规是底线”的意识，熟悉税法政策，规范账务处理，定期自查自纠，别让“小细节”变成“大问题”。同时，企业也要加强财税内控，建立完善的税务风险管理体系，从“被动应对稽查”转向“主动合规管理”，这样才能在日益严格的税收征管环境下行稳致远。

在加喜财税咨询12年的服务经验中，我们见过太多企业因为“不懂税、不重视税”而付出惨痛代价，也见证了许多企业通过“合规申报、专业筹划”实现健康发展的案例。我们认为，纳税申报稽查并非“找麻烦”，而是帮助企业“规范经营、规避风险”的“镜子”。企业应将税务合规视为“核心竞争力”，而非“负担”——只有合规，才能赢得税务机关的信任，才能在市场竞争中立于不败之地。未来，随着数字化稽查的普及，企业的财税数据将更加透明，合规经营的重要性将更加凸显。加喜财税咨询将继续秉持“专业、诚信、高效”的服务理念，帮助企业应对税务稽查挑战，实现财税合规与业务发展的双赢。