现金流量表支付职工现金包含公积金吗？

作为一名在财税一线摸爬滚打了近20年的中级会计师，我常被问到这样一个问题：“编制现金流量表时，‘支付给职工以及为职工支付的现金’这一行，到底要不要把公积金算进去？”说真的，这问题看似简单，但背后牵扯的会计准则理解、实务操作差异，甚至税务处理逻辑，一不小心就可能踩坑。记得去年给一家制造业企业做年报审计，就因为财务小王把公积金漏记在这个项目里，导致现金流量表“经营活动现金流出”少了几十万，审计师直接打了回来，改了三次才过关。今天，我就结合这12年在加喜财税咨询的经验，从多个维度掰扯清楚这个问题，让大家以后再遇到时能胸有成竹。

准则明文规定

要搞清楚“支付职工现金”是否包含公积金，首先得回到会计准则的“源头”——《企业会计准则第31号——现金流量表》。准则里对“支付给职工以及为职工支付的现金”的定义是：企业为获得职工提供的服务而实际给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等。注意这里的“等”字，说明只要是“为获得职工服务”而支付的、与职工相关的现金支出，原则上都应该包含在这个项目里。

那具体到公积金，准则有没有明确指向呢？翻看准则应用指南，在“经营活动产生的现金流量”部分举例说明时，明确提到“支付给职工以及为职工支付的现金，包括企业为职工支付的各种薪酬，如工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费（包括养老、医疗、失业、工伤、生育等保险）、住房公积金等”。这几乎就是“白纸黑字”的答案了——公积金属于“为职工支付”的范畴，必须计入“支付给职工以及为职工支付的现金”。不过，这里有个关键细节：准则强调的是“实际支付”，也就是说，只有企业当期实际从银行账户划出、支付给社保机构或公积金管理中心的部分才计入，而计提但未支付的部分，不能算。

可能有朋友会问：“那企业给职工的商业保险、补充养老金呢？”其实逻辑是一样的，只要是“为获得职工服务”而支付的、属于职工薪酬组成部分的现金支出，都应该纳入这个项目。准则之所以这么规定，核心目的是为了全面反映企业为获取劳动力资源而发生的现金流出，让报表使用者能真实看到企业对“人”的投入成本。我见过有些企业为了“美化”现金流量表，故意把公积金放到“支付其他与经营活动有关的现金”里，看似减少了“支付职工现金”，实则违背了准则的“实质重于形式”原则，审计时很容易被查出来。

实操五花八门

虽然准则写得明明白白，但实务中企业的处理方式却“五花八门”，甚至可以说是“各有各的算盘”。根据我这些年接触的企业案例，大概能分成三类：第一类是“准则派”，严格按照准则规定，把工资、社保、公积金等所有实际支付的职工薪酬全放进“支付给职工以及为职工支付的现金”；第二类是“简化派”，只把工资放进去，社保和公积金单独列在“支付其他与经营活动有关的现金”；第三类是“调节派”，根据当期现金流量情况，把公积金在两个项目之间“灵活调整”，比如某个月现金流紧张，就把公积金挪到其他项目，虚增“经营活动现金净流量”。

为什么会出现这种差异？除了对准则理解不到位，还有一个重要原因是财务软件的默认设置。很多企业用的财务软件（比如用友、金蝶），在生成现金流量表时，会预设“支付职工现金”只关联“应付职工薪酬——工资”科目的借方发生额，而社保、公积金对应的是“应付职工薪酬——社保/公积金”科目，如果不手动调整，软件就会自动把社保、公积金排除在外。我之前帮一家电商公司梳理现金流量表时，发现他们连续半年都把公积金放在“其他项目”，后来一查，原来是财务没改软件默认设置，导致数据一直出错。

更麻烦的是跨地区企业的差异。比如有些企业总部在A地，工厂在B地，A地要求公积金必须通过“支付职工现金”核算，B地却习惯单独列示，导致集团合并报表时数据对不上，财务人员天天扯皮。我去年遇到一个客户，他们的华南分公司因为公积金没放进“支付职工现金”，被当地税务局约谈，理由是“职工薪酬现金流出与申报的工资总额不匹配，可能存在少缴个税风险”。后来我们花了半个月时间，从准则到原始凭证，才把问题解释清楚——你看，一个小小的公积金处理不当，可能引发连锁反应。

税务影响几何

说到税务影响，这里要明确一点：现金流量表的“支付职工现金”项目不是企业所得税税前扣除的直接依据，但它与“职工薪酬总额”的匹配性，会间接影响税务处理的合规性。比如，企业所得税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除；企业依照国务院主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。也就是说，公积金只要在规定的范围内和标准内支付，税前是可以扣除的。

那现金流量表里是否包含公积金，会不会影响税务申报呢？表面看似乎没有直接关系，但税务稽查时，会通过“现金流量表—利润表—纳税申报表”三表比对来核实数据的合理性。比如，企业申报的工资总额是100万，但现金流量表里“支付职工现金”只有50万（没包含公积金），而利润表里“职工薪酬”总额是150万，这就可能引起税务局的怀疑：是不是有50万的工资没通过银行发放，存在账外收入？我之前审计过一家建筑公司，他们为了少缴个税，把部分工资现金发放，没放进“支付职工现金”，结果因为“职工薪酬”与“支付职工现金”差异过大，被税务局查补了税款和滞纳金。

反过来，如果企业正确把公积金计入“支付职工现金”，反而能体现职工薪酬支付的完整性，降低税务风险。比如某企业当期支付工资100万，公积金20万，那么“支付职工现金”就是120万，利润表“职工薪酬”总额也是120万（假设无其他福利），三表数据完全匹配，税务一看就知道企业没“藏猫腻”。所以，从税务合规角度看，把公积金正确计入“支付职工现金”，其实是给企业“加分”的。不过这里要提醒一句：公积金的计提基数和比例必须符合当地政策，比如有些地方规定公积金基数不能低于当地最低工资标准，比例不能超过12%，否则即使现金流量表处理对了，税务上也可能因为“不合规支出”而不得扣除。

勾稽关系平衡

现金流量表不是孤立存在的，它需要与资产负债表、利润表保持严格的勾稽关系，否则就是“假报表”。就“支付给职工以及为职工支付的现金”这个项目而言，它的计算逻辑通常有两个：一个是直接法，即根据“应付职工薪酬”科目借方发生额分析填列（剔除在建工程、无形资产等资本化部分）；另一个是间接法，即以净利润为基础，加上“应付职工薪酬”的减少额（减增加额）。而公积金作为“应付职工薪酬”的重要组成部分，其支付与否直接影响这两个数据的平衡。

举个简单的例子：某企业1月份“应付职工薪酬—工资”借方发生额100万，“应付职工薪酬—公积金”借方发生额20万，假设没有其他职工薪酬支付。那么直接法下，“支付给职工以及为职工支付的现金”就是100万+20万=120万。如果漏记公积金，就只算100万，导致“经营活动现金流出”少20万，现金流量表最后的“现金及现金等价物净增加额”也会少20万。这时候看资产负债表，“货币资金”科目期末余额如果没减少20万，就说明现金流量表和资产负债表对不上了——审计师一眼就能看出问题。

再说说间接法。间接法下，净利润是起点，需要加上“经营性应付项目的增加”（减减少）。如果企业当期支付了20万公积金，“应付职工薪酬—公积金”科目就会减少20万，那么在计算“经营性应付项目减少额”时就要包含这20万。如果没把公积金算进“支付职工现金”，就相当于没确认这20万的“经营性应付项目减少”，导致间接法下的“经营活动现金流量净额”比直接法少20万，两种方法结果不一致，现金流量表就编不平了。我刚开始做会计那会儿，就因为没搞懂这个勾稽关系，编了三天现金流量表都没平，最后还是师傅点醒我：“检查一下公积金是不是漏了。”

案例现身说法

光说理论太枯燥，还是用两个真实案例让大家感受一下公积金在现金流量表中的“分量”。第一个案例是“正确处理的企业”：我服务的一家高新技术企业，每月编制现金流量表时，财务小张都会把工资、社保、公积金分开核算，但汇总时统一放进“支付给职工以及为职工支付的现金”。比如2023年3月，他们支付工资150万，社保30万，公积金25万，那么这个项目就填205万。季度申报时，税务局通过大数据比对发现，他们的“支付职工现金”与“职工薪酬总额”差异率在正常范围（仅包含少量福利费），直接通过了审核，连税务专管员都说：“你们这数据编得规范，省了不少事。”

第二个案例是“错误处理的企业教训”：某餐饮连锁企业，为了让“经营活动现金净流量”更好看，财务总监要求把每月的公积金（约15万）放到“支付其他与经营活动有关的现金”里。2023年半年报审计时，审计师发现“支付职工现金”只有工资总额的80%，而“其他经营支出”里突然多了一笔“公积金支付”，于是要求企业提供明细。企业解释说“公积金不属于职工薪酬”，审计师当场拿出准则条文，指出这是准则明文规定必须计入的项目，最终企业不得不调整报表，不仅影响了银行贷款审批（银行看到报表被调整，对企业现金流产生怀疑），还被审计师出具了“保留意见”的审计报告——你说这亏不亏？就为了省15万的“项目调整”，闹得满城风雨。

这两个案例对比下来，结论很明显：**正确处理公积金，看似麻烦，实则能规避风险、提升报表可信度；错误处理，可能“聪明反被聪明误”**。其实现金流量表的核心是“真实反映”，企业没必要为了短期“好看”而做数据文章，毕竟现在的税务、审计监管越来越严，大数据时代，任何异常数据都可能被“盯上”。

误区避坑指南

实务中，关于公积金在现金流量表中的处理，有不少常见的误区，我帮大家总结一下，看看你有没有“踩过坑”：

误区一：“公积金是职工自己交的，不是企业交的，所以不该计入”。这是最常见的一个误区。其实公积金虽然从职工工资里扣一部分，但企业也要匹配缴纳，本质上是企业为获得职工服务而承担的成本，属于职工薪酬的组成部分。比如职工工资1万，个人扣公积金1000，企业交1000，那么企业实际为职工支付的现金就是1万+1000=1.1万（假设无社保），这1000的企业部分公积金，必须计入“支付职工现金”。

误区二：“现金流量表只付现，公积金是计提的，不是付现，所以不用管”。这个误区混淆了“计提”和“支付”的概念。计提是权责发生制下的账务处理，比如1月计提公积金，2月支付，那么2月支付时才需要计入现金流量表。但如果企业当期只计提没支付，现金流量表里就不体现；如果支付了上期计提的，就必须体现。我见过有企业觉得“每个月都计提公积金，现金流量表里也应该每月体现”，结果导致“支付职工现金”虚增，就是因为没搞清楚“实际支付”这个前提。

误区三：“公积金属于‘其他应付款’，应该放在‘支付其他与经营活动有关的现金’”。这个误区是对科目性质和现金流量项目分类的理解错误。公积金确实通过“应付职工薪酬”或“其他应付款”科目核算，但现金流量表的分类依据不是科目名称，而是现金流量的性质

未来趋势展望